ПРОДАЖА ПРЕДПРИЯТИЯ ИЛИ ДОРОГОСТОЯЩИХ ОБЪЕКТОВ
На практике широко распространена реализация дорогостоящих объектов - предприятия как имущественного комплекса, зданий, сооружений.
Реализация объектов в этом случае облагается налогами в обычном порядке - НДС, налогом на прибыль. Порядок исчисления НДС при продаже предприятия как имущественного комплекса установлен ст. 158 НК РФ.
Но существует возможность минимизировать налоги в этом случае.
Суть схемы в том, что реализуется не собственно объект, а акции или доли на организацию, владеющую объектом.
Прежде всего, отметим, что предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 132 ГК РФ). Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
При продаже предприятия как имущественного комплекса помимо налоговых обязательств возникают и проблемы с бухгалтерским учетом. Так, до сих пор нет четких рекомендаций, каким образом отражать в учете операцию по продаже или приобретению предприятия.
В то же время, как указывалось выше, можно реализовать предприятие, минуя перечисленные проблемы. Для этой цели продается не предприятие как имущественный комплекс, а акции (доли) организации. Выгода в том, что продажа акций (долей) не облагается НДС.
Пример.
Реализуется предприятие как имущественный комплекс. В его состав входят (указана балансовая стоимость):
- основные средства - 10 000 руб.;
- материалы - 1000 руб.;
- товары - 1000 руб.;
- готовая продукция - 3000 руб.;
- основное производство - 1000 руб.;
- дебиторская задолженность - 6000 руб.;
- итого активов - 22 000 руб.
Имущественный комплекс реализован по цене 30 000 руб. с учетом НДС.
Для расчета НДС следует определить поправочный коэффициент. Учитывая, что имущественный комплекс реализован по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, при расчете поправочного коэффициента следует суммы, учитываемые в расчете, уменьшать на балансовую стоимость дебиторской задолженности.
Поправочный коэффициент равен:
(30 000 - 6000) : (22 000 - 6000) = 1,5.
Если предположить, что все имущество подлежит обложению НДС (за исключением дебиторской задолженности), то сумма НДС составит:
По основным средствам - 2500 руб. ((10 000 х 1,5 : 120) х 20);
материалы - 250 руб.;
товары -250 руб.;
готовая продукция - 750 руб.;
основное производство - 250 руб.;
итого НДС 4000 руб.
Таким образом, имущественный комплекс реализован на сумму 30 тыс. руб. (в том числе НДС 4000 руб.).
Но продавец может продать не предприятие, а акции организации. В этом случае владельцем предприятия будет покупатель посредством владения акциями (долями в уставном капитале). Для достижения того же результата продавец может продать акции по цене 26 тыс. руб.
При продаже акций или долей НДС не взимается.